自貿(mào)港建設(shè)以來，海南自貿(mào)港相關(guān)稅收政策不斷推陳出新。今年6月10日，《海南自貿(mào)港法》出臺，該法將此前海南自貿(mào)港優(yōu)惠稅收安排第一次上升為法律，這也是除去香港、澳門外，國家層面唯一單獨(dú)為一個地區(qū)立法，為海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠改策提供了長期的、穩(wěn)定的、可持續(xù)的法律保障。

一直以來，稅收問題都是很多企業(yè)和個人投資者意向海南落戶時，*關(guān)心也是*不容易弄懂的問題，尤其是《海南自貿(mào)港法》及后續(xù)細(xì)化政策。我們今天只聊聊企業(yè)所得稅。

到底海南自貿(mào)港的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了點(diǎn)啥？您的企業(yè)是否適用？

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《海南自貿(mào)港法》、《總體方案》及后續(xù)細(xì)化政策，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括以下三大類：

以上稅收優(yōu)惠政策的有效期截止2024年12月31日。

哪些企業(yè)適用？

上述三大類稅收優(yōu)惠政策對適用主體分別作出了不同規(guī)定，具體如下：

15%優(yōu)惠稅率政策適用企業(yè)

企業(yè)包括在海南自貿(mào)港注冊并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所；

主營業(yè)務(wù)為海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上。

境外投資免稅政策適用企業(yè)

企業(yè)需要在海南自貿(mào)港注冊；

企業(yè)所從事的產(chǎn)業(yè)應(yīng)屬于《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的產(chǎn)業(yè)。

符合該政策的企業(yè)在年度納稅申報時可按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

稅前扣除政策適用企業(yè)

企業(yè)需在海南自貿(mào)港注冊。

設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級分支機(jī)構(gòu)及非居企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所亦可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。

何為實(shí)質(zhì)性運(yùn)營？

實(shí)質(zhì)性運(yùn)營是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自貿(mào)港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

——《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

今年3月5日，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局共同發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告》，《公告》明確了企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的細(xì)化判定標(biāo)準(zhǔn)主要分為四種情況。6月21日，國新辦舉行《海南自由貿(mào)易港法》有關(guān)情況新聞發(fā)布會，對實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的判定條件進(jìn)行了詳細(xì)解讀：（以下內(nèi)容為國新辦解讀內(nèi)容）

注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在海南自由貿(mào)易港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。對于僅在自貿(mào)港注冊登記，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等任一項(xiàng)不在自貿(mào)港的居民企業(yè)，不屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，不得享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

換句話說，就是生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)四要素當(dāng)中任何一項(xiàng)不在自貿(mào)港，就不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

生產(chǎn)經(jīng)營：指居民企業(yè)在自貿(mào)港有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)在自貿(mào)港，或者對生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港。

人員：指居民企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營的從業(yè)人員在自貿(mào)港工作，并且與居民企業(yè)簽訂一年以上的勞動合同或聘用協(xié)議。

財務(wù)：指居民企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等會計檔案資料存放在自貿(mào)港，居民企業(yè)的主要銀行賬戶開設(shè)在自貿(mào)港。

資產(chǎn)：指居民企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，并實(shí)際使用的資產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。

注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)對各分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。 2

這種情況屬于總部機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港的跨自貿(mào)港經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，判定實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，主要把握注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)能夠從生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)四個維度實(shí)施對各分支機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

實(shí)質(zhì)性管理：對各個分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)。

實(shí)質(zhì)性控制：對各個分支的人、財、物具有*終決策權(quán)和控制權(quán)。

注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

這種情況屬于總機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港外的跨自貿(mào)港經(jīng)營匯總納稅的企業(yè)，判斷自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，主要強(qiáng)調(diào)分支機(jī)構(gòu)具有生產(chǎn)經(jīng)營的職能，具備與生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的軟硬件支撐條件，并開展相關(guān)業(yè)務(wù)。同時，從功能分析的角度強(qiáng)調(diào)，分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工的薪酬和資產(chǎn)總額，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配。

非居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，該機(jī)構(gòu)、場所具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，井具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。 

這種情形與第三種情形的判斷標(biāo)準(zhǔn)相似，強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)、場所具有生產(chǎn)經(jīng)營職能。

何為鼓勵類產(chǎn)業(yè)？

截至目前，鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本）》、《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版）》和《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本）》。

企業(yè)需根據(jù)上述目錄評估判定是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)，在預(yù)繳申報時可按規(guī)定享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋Y料主要包括兩方面內(nèi)容：

（1）主營業(yè)務(wù)屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說明；

（2）企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的相關(guān)情況說明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說明在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

對總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含在海南自由貿(mào)易港以外設(shè)立的二級以下分支機(jī)構(gòu)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu)）納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

如何進(jìn)入海南市場享受政策？

國內(nèi)外企業(yè)進(jìn)入海南市場主要分為兩種形式：

一是在當(dāng)?shù)匦略O(shè)企業(yè)并從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；

二是將現(xiàn)有業(yè)務(wù)重組裝入海南新設(shè)公司。對于第二種形式，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)集團(tuán)架構(gòu)和商業(yè)需求，考慮通過適用企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。

來源：海南國際經(jīng)發(fā)局